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落實G20稅改成果 邁向國際稅收治理現代化 

發布時間:2017/04/27

  • 日前,國家稅務總局正式發布了《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》(2017年第6號公告,以下簡稱“6號公告”),在總結8年來執行《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發[2009]2號文,簡稱“2號文”)實踐經驗的基礎上,借鑒G20/OECD共同發起的應對稅基侵蝕與利潤轉移行動計劃項目(簡稱“BEPS項目”)成果,在調查調整程序及方式、監控管理、轉讓定價方法、無形資產、關聯勞務和相互協商程序管理方面呈現不少新亮點,反映出中國向國際稅收治理現代化又邁出了實質性的步伐。

       吸收應用BEPS項目改革建議措施

     

      近年來,全球范圍內稅基侵蝕和利潤轉移現象泛濫,其制度成因是各國原有的國際稅收制度跟不上經濟全球化和信息化發展的步伐,不能適應跨國企業全球一體化經營管理模式和數字經濟交易方式下對所得公平課稅的需要。

      為此,在習近平主席參加的2015年G20安塔利亞峰會上,通過了BEPS項目一攬子成果,其核心理念就是要通過各國在國內稅法和雙邊稅收協定中落實相關的改革措施,確保實現“利潤在經濟活動發生地和價值創造地課稅”。2016年,習近平主席主持的G20杭州峰會,進一步重申“支持及時、持續、廣泛落實BEPS項目一攬子成果”,“以建立一個全球公平和現代化的國際稅收體系并促進增長”。

      在這一背景下,“6號公告”在轉讓定價規則制定中吸收應用BEPS項目相關改革建議措施,突出“價值貢獻”作為無形資產收益分配的核心因素,強調關聯勞務要體現受益性原則和獨立交易原則,要求在進行可比性分析時應確定成本節約、市場溢價等地域特殊優勢對利潤的貢獻。這些規則貫徹體現了G20國際稅改實現利潤在價值創造地課稅的核心精神,反映了中國和廣大發展中國家在爭取建立公平合理的國際稅收規則秩序方面的主張要求,亦進一步提升了我國轉讓定價稅制的現代化水平。

       促進企業主動遵從稅法

     

      國際稅收治理的概念本身,內涵有合作共治的理念和要求。稅法要實現其立法意圖,僅僅靠稅務機關嚴格執法以及對違法行為的法律制裁是不夠的,在更大程度上還需依賴廣大納稅人的自覺依法遵從。

      “6號公告”在邁向國際稅收現代化目標上的另一亮點,是改變了在特別納稅調整事項上稅務機關與納稅人之間處于利益沖突的傳統觀念,以及稅務機關依靠事后進行調查調整補稅的規制方式,將管理重心前移,強調“以風險管理為導向,構建和完善關聯交易利潤水平監控管理指標體系”,通過加強對企業利潤水平的監控和特別納稅調整風險提示,促進企業主動遵從稅法。

      “6號公告”中明確,有關企業收到稅務機關的風險提示通知或發現自身存在特別納稅調整風險,可以自行調整補稅,以及企業自行調整補稅且主動提供同期資料或根據稅務機關要求提供相關資料的,可以按照基準利率加收利息,都集中體現了現代稅收治理提倡的注重發揮納稅人主動依法奉行作用,構建和諧稅收征管氛圍的理念。

       注重程序正義法治理念

      通過加強國際合作,建立一個公平和現代化的國際稅收體系,目的在于促進各國經濟的包容性增長,這是G20杭州峰會上達成的一種新共識。這就要求各國國際稅收制度的改革必須建立在稅收法治的基礎上,注重維護納稅人的合法權益,增加稅收的確定性和可預期性,使稅收在經濟全球化時代能夠更好地服務和助力企業走出去在全球范圍開展經營活動。

      “6號公告”條文內容的另一亮點,是在進一步明確特別納稅調整的有關實體性規范和檢測標準的同時,注重程序正義法治理念,完善和細化特別納稅調查調整的工作程序,尤其是進一步規范了適用于預約定價安排和特別納稅調查相應調整的相互協商程序,通過協商機制避免或消除特別納稅調整事項引發的國際重復征稅。這對及時有效地解決國際稅收爭議,提升稅法適用的確定性,保障納稅人的合法權益,具有重要的作用和深遠的意義。

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